Die beiden Entnahmewege für Geschäftsführer: Gehalt und Dividende
Für den Geschäftsführer einer GmbH stellt sich die fundamentale Frage, wie er sich wirtschaftlichen Gewinn aus seinem Unternehmen entnimmt. Grundsätzlich gibt es zwei Wege: das Geschäftsführergehalt und die Gewinnausschüttung in Form von Dividenden. Beide Optionen haben unterschiedliche Auswirkungen auf die Gesamtsteuerbelastung und sollten daher sorgfältig geplant werden.
Das Geschäftsführergehalt wird von der GmbH als Betriebsausgabe gem. § 4 Abs. 1 EStG abgezogen. Dies reduziert unmittelbar den zu versteuernden Gewinn der Kapitalgesellschaft und senkt damit die Körperschaftsteuer (KSt). Der Geschäftsführer selbst versteuert dieses Gehalt als Einkommen nach § 1 Abs. 1 EStG mit seinem persönlichen Einkommensteuersatz, der zwischen 0 und 45 Prozent liegen kann (plus Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer). Hinzu kommen die Sozialversicherungsbeiträge für Kranken-, Pflege-, Renten- und Arbeitslosenversicherung, die zusammen etwa 20,5 Prozent des Bruttolohns ausmachen.
Die Dividende dagegen wird erst auf Ebene der GmbH besteuert. Die Kapitalgesellschaft zahlt zunächst Körperschaftsteuer (15 Prozent) und Gewerbesteuer (durchschnittlich 14 Prozent, mit Verlauf zwischen 11 und 17 Prozent je nach Gemeinde). Nach dieser Doppelbesteuerung erfolgt die Ausschüttung an den Gesellschafter-Geschäftsführer. Dieser unterliegt dann der Einkommensteuer auf die Dividende, die sich – unter Anrechnung der Körperschaftsteuer – effektiv wieder ergibt. Hier greifen die Regelungen der Einkünfte aus Kapitalvermögen gem. § 20 EStG mit der sogenannten Anrechnung von Körperschaftsteuer.
Die Steuerbelastung vergleichen: Effektive Grenzbelastung
Um die optimale Entnahmestrategie zu finden, muss man die effektive Grenzbelastung betrachten. Das ist der Steuersatz, den man auf jeden zusätzlich entnommenen Euro zahlt.
Beispiel 1: Geschäftsführer mit 45 Prozent Spitzensteuersatz
Angenommen, ein Geschäftsführer verdient bereits 80.000 Euro brutto jährlich und bewegt sich damit in der Spitzensteuerzone. Er überlegt, ob er sich 10.000 Euro zusätzlich als Gehalt entnimmt oder als Dividende ausschüttet.
Variante Gehalt:
- Zusätzliches Bruttogehalt: 10.000 Euro
- Lohnsteuer + SolZ (ca. 45 %): 4.500 Euro
- Sozialabgaben (ca. 20,5 %): 2.050 Euro
- Netto beim GF: 3.450 Euro
- Steuervorteil für GmbH (KSt-Ersparnis 30 %): 3.000 Euro
- Gesamteffizienz: Die GmbH und der GF sparen zusammen 3.000 Euro Körperschaftsteuer
Variante Dividende:
- Gewinnteil vor Steuern: 10.000 Euro
- Körperschaftsteuer (15 %): 1.500 Euro
- Gewerbesteuer (ca. 14 %): 1.400 Euro
- Verbleibend für Ausschüttung: 7.100 Euro
- Einkommensteuer beim GF (ca. 42 % auf die Dividende): ca. 2.982 Euro
- Netto beim GF: ca. 4.118 Euro
In diesem Beispiel ist das Gehalt steuerlich günstiger, weil der GF damit von der Körperschaftsteuereinsparung profitiert und gleichzeitig die Sozialabgaben zwar anfallen, aber die Gesamtbelastung niedriger bleibt als bei der Doppelbesteuerung der Dividende.
Die Gehaltsgrenze und die Angemessenheit gem. § 8 Abs. 3 KStG
Eine zentrale Restriktion bei der Gestaltung des Geschäftsführergehalts ist die sogenannte Angemessenheitsprüfung. Nach § 8 Abs. 3 KStG und § 4 Abs. 1 EStG müssen Betriebsausgaben tatsächlich entstanden und dem Grunde nach notwendig sein. Ein Geschäftsführergehalt ist nur abzugsfähig, wenn es dem Grunde nach und der Höhe nach angemessen ist.
Die Finanzbehörden prüfen regelmäßig, ob ein Gehalt wirtschaftlich gerechtfertigt ist. Ein Geschäftsführer, der in einem KMU tätig ist, sollte sich daher an Marktsätzen orientieren. Für ein mittelständisches Unternehmen mit 20 Mitarbeitern und einem Jahresumsatz von 2 Millionen Euro liegt ein angemessenes Geschäftsführergehalt für eine Person, die operative und strategische Aufgaben wahrnimmt, typischerweise zwischen 60.000 und 120.000 Euro brutto pro Jahr, abhängig von Region, Branche und Qualifikation.
Die Rechtsprechung hat wiederholt klargemacht, dass Gesellschafter-Geschäftsführer nicht beliebig hohe Gehälter entnehmen können, um Gewinne zu verlagern. Das Finanzamt prüft dann gem. § 90 Abs. 3 AStG (Außensteuergesetz) im Rahmen der Hinzurechnungsbeschränkung, ob die Gehaltszahlung angemessen ist. Typischerweise liegt die Obergrenze für angemessene Geschäftsführergehälter deutlich unter dem unternehmerischen Gewinn.
- Untergrenze: Das Gehalt sollte mindestens so hoch sein, dass der GF nicht völlig am Gewinn vorbei arbeitet. Zu niedrige Gehälter sind nicht angemessen, besonders wenn die GmbH hohe Gewinne macht.
- Obergrenze: Das Gehalt darf die Leistung nicht unplausibel übersteigen. Faustregel: Das Gehalt sollte nicht mehr als 50–70 Prozent des Jahresergebnisses ausmachen, wenn bedeutende Gewinne anfallen.
- Branchenvergleich: Ein Blick auf Gehälter von Geschäftsführern vergleichbarer Unternehmen in derselben Region und Branche gibt Orientierung.
Optimale Mischung: Gehalt und Thesaurierung
In der Praxis ist oft die beste Gestaltung eine Kombination aus moderatem Gehalt und Gewinnthesaurierung – also Gewinne, die in der GmbH verbleiben.
Die Logik dahinter: Ein angemessenes Geschäftsführergehalt reduziert den zu versteuernden Gewinn der GmbH und belastet den Geschäftsführer mit seinem persönlichen Steuersatz plus Sozialabgaben. Die restlichen Gewinne bleiben in der GmbH und unterliegen dort nur der Körperschaftsteuer (15 %) und Gewerbesteuer (14 %). Diese Doppelbesteuerung ist tatsächlich günstiger als hohe persönliche Einkommensteuern, wenn der GF in einer hohen Steuerklasse ist.
Gewinne, die in der GmbH liegen, können später reinvestiert werden – für neue Maschinen, Fahrzeuge, Softwarelizenzen oder andere betriebliche Vermögenswerte. Diese Investitionen schaffen Verlustvortrag und Abschreibungen, die in den Folgejahren wieder Steuern sparen. Eine GmbH mit 500.000 Euro Gewinn könnte beispielsweise 150.000 Euro als angemessenes Geschäftsführergehalt entnehmen und die restlichen 350.000 Euro entweder thesaurieren oder später – in besseren Planungszyklen – teilweise als Dividende ausschütten.
