Unternehmensnachfolge: Steuern im Überblick
Die Übergabe eines Unternehmens ist eine der komplexesten steuerlichen Situationen, mit denen Unternehmer und ihre Familien konfrontiert werden. Bei der Unternehmensübergabe kommen mehrere Steuerbereiche zusammen: Erbschaftsteuer, Einkommensteuer, Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer spielen alle eine Rolle. Für Unternehmer ist es entscheidend, die steuerlichen Konsequenzen einer Übergabe frühzeitig zu planen und zu optimieren. Eine sorgfältige Planung kann erhebliche Steuerersparnis bringen und sichert gleichzeitig die Zukunft des Unternehmens.
Die erbschaftsteuerliche Belastung bei einer Übergabe kann enorm ausfallen, wenn keine Gestaltungsmaßnahmen getroffen werden. Insbesondere bei wertvollen Unternehmen können schnell fünfstellige oder sechsstellige Euro-Beträge in Form von Erbschaftsteuer anfallen. Gemäß § 1 ErbStG unterliegen Erwerbe von Todes wegen der Erbschaftsteuer. Die Höhe der Steuer richtet sich nach dem Verwandtschaftsgrad und dem Wert des übertragenen Vermögens. Für Kinder als direkte Nachfolger gelten günstigere Steuersätze und höhere Freibeträge als für entferntere Verwandte oder Fremde.
Freibeträge und Steuersätze bei der Unternehmensnachfolge
Das deutsche Erbschaftsteuerrecht sieht gestaffelte Freibeträge vor, die je nach Steuerklasse unterschiedlich ausfallen. Nach § 16 ErbStG beträgt der Freibetrag für Kinder 400.000 Euro pro Kind und Elternteil. Das bedeutet, dass ein Kind von beiden Eltern jeweils 400.000 Euro steuerfrei erben kann. Bei der Weitergabe eines Unternehmens vom Vater auf zwei Kinder können also insgesamt 800.000 Euro steuerfrei übertragen werden. Dies ist eine erhebliche Entlastung, wird aber bei mittelständischen Unternehmen oft nicht ausreichend sein.
Die Steuersätze sind ebenfalls nach Steuerklasse gestaffelt. Nach § 19 ErbStG beträgt der Steuersatz für Kinder 7 Prozent bis 75.000 Euro, 11 Prozent bis 300.000 Euro, 15 Prozent bis 600.000 Euro, 19 Prozent bis 6.000.000 Euro, 23 Prozent bis 13.000.000 Euro, 27 Prozent bis 26.000.000 Euro und 30 Prozent für höhere Beträge. Dies verdeutlicht, dass bereits bei mittleren Vermögenswerten erhebliche Steuersätze anfallen können.
Besonders vorteilhaft ist das Betriebsvermögen-Privilegium nach § 13a ErbStG. Dieses Privileg sieht vor, dass Betriebsvermögen unter bestimmten Voraussetzungen begünstigt besteuert wird. Der sogenannte Verschonungsabschlag ermöglicht eine Reduktion des steuerpflichtigen Betriebsvermögens um bis zu 85 Prozent, sofern folgende Bedingungen erfüllt sind:
- Das Unternehmen wird durch Erbfall oder Schenkung weitergegeben
- Der Erwerber setzt die Betriebstätigkeit fort oder behält das Betriebsvermögen
- Die Lohnquote wird nicht um mehr als 20 Prozent gesenkt
- Das Betriebsvermögen wird mindestens fünf Jahre nach der Übertragung beibehalten
Einzelunternehmen vererben: Steuergünstige Gestaltung
Bei der Vererbung eines Einzelunternehmens ist die steuerliche Gestaltung entscheidend. Das Einzelunternehmen hat keinen eigenständigen rechtlichen Status und wird deshalb als Betriebsvermögen behandelt. Dies bietet einige Vorteile, aber auch Besonderheiten bei der Nachfolgeplanung. Nach § 95 ErbStG wird das Betriebsvermögen eines Einzelunternehmens auf Basis des Betriebsvermögens-Privilegiums bewertet und besteuert.
Ein Beispiel: Ein Einzelunternehmer mit einem Betriebsvermögen im Wert von 2.000.000 Euro vererbt sein Unternehmen auf seinen Sohn. Der Sohn erhält einen Freibetrag von 400.000 Euro nach § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG. Das verbleibende steuerpflichtige Vermögen beträgt 1.600.000 Euro. Nach dem Betriebsvermögen-Privilegium mit 85 Prozent Verschonungsabschlag wird nur 15 Prozent des Wertes besteuert, also 240.000 Euro. Mit einem Steuersatz von 19 Prozent (Steuerklasse I, bis 6.000.000 Euro) ergibt sich eine Erbschaftsteuer von etwa 45.600 Euro. Ohne das Privileg würde die Steuer etwa 304.000 Euro betragen – eine Ersparnis von über 250.000 Euro.
Eine wichtige Gestaltungsmöglichkeit ist die lebzeitige Schenkung. Nach § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG können Schenkungen unter Anwendung von § 13a ErbStG ebenfalls privilegiert werden. Der entscheidende Vorteil ist, dass Freibeträge bei Schenkungen alle zehn Jahre neu zur Verfügung stehen. Ein Vater könnte seinem Sohn im Jahr 1 ein Unternehmen von 400.000 Euro schenken, im Jahr 11 erneut 400.000 Euro, und diese wären jeweils steuerfrei. Bei Vererbung funktioniert dies nicht – der Freibetrag wird nur einmal gewährt.
GmbH-Anteile übertragen: Bewertung und Steueroptimierung
Die Vererbung von GmbH-Anteilen unterliegt anderen Regeln als die Vererbung eines Einzelunternehmens. Die GmbH ist eine juristische Person, und ihre Anteile (Geschäftsanteile) werden als Betriebsvermögen behandelt. Die Bewertung erfolgt nach dem Betriebsvermögen-Wertausgleichsgesetz (BewG), insbesondere nach § 11 Abs. 1 BewG, der auf Kapitalgesellschaften angewendet wird.
Nach § 11 Abs. 1 BewG wird ein Geschäftsanteil an einer GmbH mit seinem gemeinen Wert bewertet. Dieser wird normalerweise anhand des Ertragswertverfahrens oder des Substanzwertverfahrens ermittelt. Das Ertragswertverfahren ist in der Praxis häufiger: Es multipliziert den durchschnittlichen Jahresgewinn mit einem Kapitalisierungsfaktor. Dieser liegt derzeit bei etwa 10 bis 12 für solide Unternehmen.
Die gute Nachricht: Auch GmbH-Anteile können von dem Betriebsvermögen-Privileg nach § 13a ErbStG profitieren, sofern die Bedingungen erfüllt sind. Wenn der Erwerber die GmbH weiterführt und die Lohnquote nicht um mehr als 20 Prozent senkt, kann eine 85-prozentige Begünstigung greifen. Dies reduziert die steuerpflichtige Basis erheblich.
Ein Rechenbeispiel: Eine GmbH hat einen gemeinen Wert von 3.000.000 Euro. Eine Unternehmerin überträgt ihre GmbH-Anteile an ihre beiden Töchter. Jede Tochter erhält Anteile im Wert von 1.500.000 Euro. Nach Freibetrag (400.000 Euro pro Kind) beträgt die steuerpflichtige Basis pro Tochter 1.100.000 Euro. Mit dem 85-prozentigen Verschonungsabschlag wird nur 15 Prozent besteuert, also 165.000 Euro pro Tochter. Bei einem Steuersatz von 19 Prozent ergibt sich pro Tochter eine Erbschaftsteuer von etwa 31.350 Euro, zusammen also etwa 62.700 Euro. Ohne das Privileg würde die Steuer etwa 418.000 Euro betragen.
Offene Handelsgesellschaft (OHG) und Kommanditgesellschaft (KG) nachfolgen
Die Vererbung einer OHG oder KG ist steuerlich besonders knifflig, da diese Gesellschaftsformen einen weiteren Aspekt einführen: die Beteiligung
