Was ist die Hinzurechnungsbesteuerung?
Das Außensteuergesetz (AStG) verhindert, dass deutsche Steuerpflichtige Gewinne dauerhaft in Niedrigsteuerländer verlagern. Wer mehr als 50 % an einer ausländischen Gesellschaft hält, die dort weniger als 15 % effektive Steuer zahlt, muss die passiven Einkünfte dieser Gesellschaft in Deutschland hinzurechnen – auch wenn kein Cent ausgeschüttet wurde.
Wann greift §§ 7–14 AStG?
| Kriterium | Voraussetzung |
|---|---|
| Beteiligung | Steuerpflichtiger hält > 50 % (allein oder mit Nahestehenden) |
| Steuerbelastung | Ausländische Steuer < 15 % (Niedrigsteuertest) |
| Einkünfteart | Passive Einkünfte (Zinsen, Dividenden, Lizenzen, Provisionen) |
| Betrag | Passiveinkünfte > 80.000 € oder > Negativfreigrenze |
Aktive vs. passive Einkünfte
Der entscheidende Unterschied: Aktive Einkünfte (echter Geschäftsbetrieb mit Substanz) sind nicht von der Hinzurechnung betroffen. Passive Einkünfte schon.
- Aktiv (sicher): Produktionsbetrieb mit eigenem Personal, echte Dienstleistungsgesellschaft mit Substanz
- Passiv (riskant): Holdinggesellschaft ohne operative Tätigkeit, Lizenzbox ohne R&D, Briefkastenfirma
- Substanztest: Eigene Räume, eigenes Personal, echte wirtschaftliche Tätigkeit vor Ort nachweisbar?
Dubai, Malta, Zypern: Beliebte Offshore-Standorte
Viele deutsche Unternehmer zieht es nach Dubai (0 % KSt) oder Malta (5 % effektiv). Das AStG gilt aber auch für diese Standorte:
Erlaubte Offshore-Strukturen
Nicht alles ist verboten. Erlaubt sind Strukturen mit echter wirtschaftlicher Substanz:
- Tochtergesellschaft im Niedrigsteuerland mit eigenem Management und echtem Geschäftsbetrieb
- Holdinggesellschaft in der EU (Mutter-Tochter-Richtlinie, Niederlassungsfreiheit)
- DBA-optimierte Strukturen mit echter Geschäftstätigkeit
- Rechtsformneutrales Halten von Immobilien über lokale Gesellschaften
Häufige Fragen zu AStG und Offshore
Sobald du mehr als 50 % an einer Gesellschaft in einem Land mit weniger als 15 % Steuerbelastung hältst und diese Gesellschaft passive Einkünfte erzielt, die 80.000 € übersteigen.
Teilweise. Seit der AStG-Reform 2021 hat Deutschland die Subject-to-Tax-Klausel verschärft. Viele DBA-Vorteile für passive Einkünfte in Niedrigsteuerländern wurden eingeschränkt.
Hinzurechnung: Gewinne ausländischer Gesellschaft werden jährlich dem deutschen Gesellschafter zugerechnet. Wegzugsbesteuerung: Einmaliger Steuereffekt beim Verlassen Deutschlands auf stille Reserven in Beteiligungen.
