Persönliche Freibeträge nach Verwandtschaftsgrad
Der persönliche Freibetrag ist das wichtigste Instrument zur Erbschaftsteueroptimierung. Das Erbschaftsteuergesetz (ErbStG) sieht unterschiedliche Freibeträge vor, die je nach Verwandtschaftsgrad des Erben zum Erblasser gestaffelt sind. Diese Regelung erkennt an, dass nähere Verwandte in der Regel stärker vom Erbfall betroffen sind und daher einen besseren steuerlichen Schutz verdienen.
Das Gesetz unterteilt die Erben in drei Steuerklassen ein. Steuerklasse I umfasst die engsten Verwandten: Ehegatten, Lebenspartner nach dem Lebenspartnerschaftsgesetz, Kinder, Stiefkinder, Enkel, Urenkel und Eltern des Erblassers. Steuerklasse II erfasst etwas weitere Verwandte wie Geschwister, Nichten, Neffen, Stiefeltern und Schwiegerkinder. Steuerklasse III schließlich gilt für alle übrigen Personen, also auch für nicht verwandte Erben und entfernte Verwandte.
Die Freibeträge sind in § 16 ErbStG normiert und variieren erheblich je nach Klasse. Dies führt dazu, dass zwei Erben mit demselben Erbvolumen völlig unterschiedliche Steuerzahlungen leisten müssen, je nachdem, ob sie in Steuerklasse I oder III fallen.
Die Freibeträge der Steuerklasse I – Ehegatten und Kinder
Die höchsten Freibeträge gewährt das Gesetz den engsten Verwandten. Der Ehegatte oder Lebenspartner kann sich auf einen Freibetrag von 400.000 Euro berufen (§ 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Dies ist der großzügigste Freibetrag im gesamten Erbschaftsteuersystem und würdigt die eheliche oder partnerschaftliche Gemeinschaft angemessen.
Kinder des Erblassers erhalten einen Freibetrag von 400.000 Euro pro Kind (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG). Das bedeutet, dass wenn ein Erblasser zwei Kinder hinterlässt, jedes Kind für sich allein einen Freibetrag von 400.000 Euro geltend machen kann. Stiefkinder werden Kindern gleichgestellt und erhalten somit denselben Freibetrag.
Enkel und Urenkel erhalten deutlich niedrigere Freibeträge. Ein Enkel kann einen Freibetrag von 200.000 Euro in Anspruch nehmen (§ 16 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG). Falls das Kind des Erblassers bereits verstorben ist, erbt der Enkel den Anteil des verstorbenen Kindes. In diesem Fall wird für den Enkel ein Freibetrag von 400.000 Euro gewährt, da er in die Position des verstorbenen Kindes tritt (sogenannte Repräsentation). Urenkel erhalten nur noch einen Freibetrag von 200.000 Euro.
Eltern des Erblassers erhalten einen Freibetrag von 100.000 Euro (§ 16 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Diese relativ niedrige Summe erklärt sich dadurch, dass Eltern in der Regel älter sind und das vererbte Vermögen nicht mehr lange selbst vermehren können.
Die Freibeträge der Steuerklasse II und III – Weitere Verwandte und Fremde
Die Steuerklasse II (§ 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG) wird für Geschwister, Nichten und Neffen angewandt. Diese Personen erhalten einen einheitlichen Freibetrag von 20.000 Euro. Ebenso Stiefeltern, Schwiegerkinder und andere in dieser Klasse aufgeführte Personen. Diese deutlich niedrigere Summe spiegelt wider, dass die verwandtschaftliche Bindung weniger eng ist als bei Steuerklasse I.
Die Steuerklasse III (§ 16 Abs. 1 Nr. 6 ErbStG) gilt für alle sonstigen Personen, die nicht in Steuerklasse I oder II fallen. Dies können beispielsweise Nichten oder Neffen in entfernteren Graden sein, aber auch völlig fremde Personen oder Freunde des Erblassers. Diese Erben müssen sich mit einem minimalen Freibetrag von nur 20.000 Euro begnügen.
Ein entscheidender praktischer Unterschied besteht auch in den Steuersätzen: Während Steuerklasse I mit Sätzen von 7 bis 30 Prozent besteuert wird, zahlen Steuerklasse II und III deutlich höhere Steuersätze. Steuerklasse II unterliegt Steuersätzen von 15 bis 43 Prozent, und Steuerklasse III sogar von 30 bis 50 Prozent (§ 19 ErbStG). Dies verstärkt die Belastung für weiter entfernte Verwandte zusätzlich.
Berechnung der Erbschaftsteuer mit Freibeträgen – Praktische Beispiele
Beispiel 1: Vererbung an ein Kind
Ein Erblasser hinterlässt einem Kind ein Vermögen von 500.000 Euro. Das Kind wird in Steuerklasse I besteuert und kann einen Freibetrag von 400.000 Euro nutzen. Das steuerpflichtige Erbe beläuft sich daher auf 500.000 Euro minus 400.000 Euro = 100.000 Euro. Dieser Betrag unterliegt dem Steuersatz für Steuerklasse I. Bei einem angenommenen Steuersatz von 7 Prozent (der für Beträge zwischen 75.000 und 300.000 Euro gilt) ergibt sich eine Erbschaftsteuer von 100.000 Euro × 0,07 = 7.000 Euro.
Hätte dagegen ein Geschwister das gleiche Erbe von 500.000 Euro geerbt, müsste dieses die Steuerklasse II anwenden. Mit einem Freibetrag von nur 20.000 Euro beläuft sich das steuerpflichtige Erbe auf 500.000 Euro minus 20.000 Euro = 480.000 Euro. Der Steuersatz für Steuerklasse II bei diesem Betrag liegt bei 30 Prozent, was eine Erbschaftsteuer von 480.000 Euro × 0,30 = 144.000 Euro ergibt. Der Unterschied ist erheblich: Das Kind zahlt 7.000 Euro, das Geschwister 144.000 Euro.
Beispiel 2: Vererbung an einen Ehegatter und zwei Kinder
Ein Erblasser hinterlässt ein Vermögen von 1.200.000 Euro. Die Erbquoten sind wie folgt vorgesehen: der Ehegatte erhält 50 Prozent (600.000 Euro), und die beiden Kinder erhalten je 25 Prozent (je 300.000 Euro). Der Ehegatte nutzt seinen Freibetrag von 400.000 Euro und hat damit ein steuerpflichtiges Erbe von 600.000 Euro − 400.000 Euro = 200.000 Euro. Bei dem angenommenen Steuersatz von 19 Prozent für Ehegatten zahlt er 200.000 Euro × 0,19 = 38.000 Euro Erbschaftsteuer.
Jedes Kind nutzt seinen Freibetrag von 400.000 Euro. Da das steuerpflichtige Erbe jedes Kindes 300.000 Euro − 400.000 Euro = 0 Euro beträgt, fallen für die Kinder keine Erbschaftssteuern an. Das gesamte Erbe von 1.200.000 Euro ist so optimal auf die Steuerpflichtigen verteilt, dass insgesamt nur 38.000 Euro Steuer anfällt.
Zehn-Jahres-Frist: Freibeträge können mehrfach genutzt werden
Ein entscheidender Vorteil der Freibeträge liegt darin, dass sie nicht nur einmal im Leben gelten, sondern alle zehn Jahre erneut (§ 14 ErbStG). Diese Regelung ist für die Erbschaftsteuerplanung von immenser Bedeutung. Wenn beispielsweise ein Vater seinem Sohn
